С 1 января 2022 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ. В соответствии с ними налогоплательщики налога на прибыль организаций вправе признать расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного определенным категориям некоммерческих организаций, в качестве внереализационных расходов.
Реализация данного подпункта позволяет юридическим лицам сократить налогооблагаемую базу на величину пожертвования в пользу НКО в денежном выражении, не превышающую 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Преференцией могут воспользоваться российские организации и иностранные компании, которые работают в России через постоянные представительства. Пожертвование надо сделать социально-ориентированным НКО, включенным в реестр в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 июля 2021 г. No1290 «О реестре социально ориентированных некоммерческих организаций» или религиозным организациям.
Реестр организации доступен по ссылке https://data.economy.gov.ru/analytics/sonko. Никакие дополнительные документы, подтверждающие факт включения НКО в реестр, не требуются.
Пожертвование должно быть сделано безвозмездно в форме передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств. Наделение правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности, а также выполнение работ, предоставление услуг не рассматривается в качестве пожертвования. При этом безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) и передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Пожертвование движимого имущества должно быть подтверждено договором о пожертвовании, заключенным в письменной форме, если:
- жертвователем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает три тысячи рублей;
- договор содержит обещание пожертвования в будущем.
В свою очередь, договор о пожертвовании недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. В дополнение к договору о пожертвовании необходимо заключить акт приема-передачи или иной документ, подтверждающий передачу благотворителем имущества.
При формулировании условия о предмете необходимо указать, что имущество передается в собственность благополучателю безвозмездно. Описать имущество надо таким образом, чтобы в дальнейшем с благополучателем не возникло споров о том, то ли имущество пожертвовано. Для этого можно воспользоваться нормами о договорах купли-продажи, аренды, подряда и услуг. Также в договоре пожертвования необходимо отражать балансовую и (или) оценочную стоимость имущества и зафиксировать это в акте приема-передачи или ином документе, подтверждающем факт передачи имущества.
Пожертвование можно учесть в составе внереализационных расходов в налоговом учете в момент его осуществления, а затем включить в декларацию по налогу на прибыль за истекший отчетный или налоговый период. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
